2005/06/24
我的钟
虫子 发表于 2005-06-24 10:33 阅读( 1075) 评论( 0) 引用( 0) 虫子家园
2005/06/23
经济管理系05届毕业论文指导书
毕业论文是高职高专学生整个学习过程中一个极其重要的教学环节，是高等学校应届毕业生总结性的独立作业，是学舌功能运用在学校学习的基本知识和基本理论，去研究和探索实际问题的实践锻炼，是中和考察学生运用所学知识分析问题、解决问题以及动手操作能力的一个重要手段，并使学生受到科学研究工作或工作或设计工作的初步训练。
（一）、要求：
1.学生应在实事求是、深入实际的基础上，运用所学知识，独立写出具有一定质量的毕业论文。毕业论文应观点明确，材料详实，结构合理严谨，语言通顺。
2.毕业论文选题应在所学专业范围内，起形式为学术论文。
3.毕业论文要求卷面整洁，字迹工整，使用A4纸打印，全文用宋体编写，题目用三号字型，正文四号字型。正文前必须附有提纲和内容摘要（不少于200字），结尾要有引用的参考文献。提纲、摘要、文献用五号字型。
4.各位论
5.各位指导老师应当认真组织好毕业论文的答辩评审工作，严禁送人情分，杜绝抄袭现象的发生。如有抄袭他人作品者，坚决给予严肃处理，以保证毕业论文答辩评审工作的正常有序进行。
（二）、档案
1.毕业论文档案包括统一包装、论文正文、竟指导老审定过的论文初稿等内容，必须反映论文协作的真实过程。
2、封面……
3、毕业论文封面标题加粗小二楷体字体，正文四号宋体字型
（三）、时间安排
……
（四）、指导老师
……
（五）、成绩评定
考核标准：分为优、良、中、及格、不及格五等。
优：
（1）符合国家和党的政策方针；观点明确，能深入进行分析，并有独到见解；
（2）理论联系实际，对经济工作或学术研究有一定现实意义；
（3）中心突出、论据充分、层次清楚、结构合理、语言流畅；
（4）答辩中回答问题正确，重点突出，语言简练；
……
不及格：
（1）符合国家和党的政策方针、或在经济理论上有原则性的错误，未掌握已学的专业知识、技能差；
（2）文章无中心，层次混淆不清，主要论据缺乏。论据论点脱节或严重搭配不当；
（3）抄袭他人作品，成果，书籍的；
（4）答辩中对大多数问题都不能正确回答；
2.答辩：
毕业论文由系组织，每个答辩小组由不少于三个专业老师组成，答辩主持人由讲师及讲师以上职称的老师担当，并对所签审定的论文质量负责。指导老师本人指导的老师在答辩时，指导老师不能担任答辩组组长或成员。
答辩程序4个步骤：
学生介绍论文：包括写作动机和背景、论文主要内容、论文自我评价。时间5-10分钟
答辩老师提问：老师应现场提出事先准备的问题，学生现场记录问题，并复述问题。对每个学生至少提出三个问题（在答辩中还可以追问）。提问一般围绕以下3个方面：一是检验论文的真实性：二是针对论文本身的薄弱环节或文章涉及到的有关基础知识和基本理论；三是根据毕业论文的汉族要内容，提问与其相关的知识，探测学生水平高低，知识的深广度。
学生回答问题。学生可用30分钟左右的时间现场准备后回答问题，也可以即席回答。教师根据学生回答问题的情况还可以提出新的问题，由学生即席回答。
答辩老师小结答辩情况。
3、成绩审定办法：
指导老师应根据学生写作态度和论文质量给出建议成绩；经口头答辩，由答辩小组根据论文与答辩情况给予评定成绩；成绩由专业教研事室负责审核，系专业建设委员会组织抽查。
虫子 发表于 2005-06-23 12:48 阅读( 6307) 评论( 0) 引用( 0) 资料参考
会计失信的危害、成因及对策
在我国经济不断开放、市场竞争日趋激烈的今天，财务欺诈、假账丑闻被逐一披露曝光，诚实信用对会计环境应该起到什么作用呢？怎样才能使得会计领域保持诚信呢？已十分尖锐并突出地摆在我们面前，朱基总理一言切中时弊的“诚信为本，操守为重，坚持原则，不做假账”校铭，对此作了最好的诠释和代表了我们的态度。按照“爱岗敬业、诚信守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理、强化服务”的会计职业道德规范要求，重新思考当前会计诚信所面临的失信问题，是具有重要现实意义的。
一、会计失信的危害性
(一)严重破坏市场经济秩序
市场经济是一种信用经济，会计信用则是这根经济活动链条的基石，若没有了信用，市场经济形成的各类社会与经济关系就不能顺利建立起来，并无法持久维系。如果市场主体采取不诚信的手段，大量的会计资料失真虚假，不仅将直接影响国家的财税收入，造成各项经济指标失真，而且导致国家制定的经济政策法规与实际状况的背离，影响国家对宏观经济的有效调控和贯彻实施，从而危害市场经济秩序，导致严重的不公平竞争局面，破坏社会有限资源的合理配置，损害国家及社会公众利益，加剧组织、集团和部门间的信用危机。
(二)侵害会计资料使用者利益
随着市场投资主体的多元化，对客观、准确提供会计资料的要求，不仅是单位会计人员的权利和义务，且越来越广泛影响到相关会计资料使用者，对其及时掌握、全面了解、有效利用，将取得合法权益的保障。诸如企业的政府、投资人、股东、债权人，他们投资的动因在很大程度上取决于公司对外所公布的有关财务信息和会计报表的可信性和真实性，而会计不诚信引发的会计信息失真，严重扭曲了公司实际财务状况及盈利能力，直接导致投资者的利益不能保障，消减其投资关注热情，最终损害国家利益。
(三)有损会计队伍自身形象
少数会计人员不能够坚持准则，甚至通同作弊，为违法违纪活动出谋划策，直接参与伪造、变造虚假会计资料；有的追求利益，享乐主义膨胀，丧失了最起码的法律观念，会计职业道德伦丧，以身试法，走上犯罪道路。部分社会中介机构违背准则，弄虚作假，充当被审单位的保护伞，做出虚假陈述，出具虚假的审计报告。会计从业人员不讲诚信，其最终结果，轻者调离会计岗位，重者将按法律规定受到法律的制裁，极大地破坏了会计队伍良好形象。
(四)危及经营主体本身生存
市场是公正的。如若在没有自愿平等的前提下，失诚信，搞欺骗，只能自酿苦果，一败涂地，昔日巨头安燃公司、世界通信的惨痛事实说明了一切。在我国，对上市公司披露的财务会计信息，只有8.45%的个人投资者认为可信，而所有的机构投资者都认为不完全可信。这反映出有些上市公司不惜以信用为代价，公然违背信用原则，不仅造成财务混乱，而且人为地丧失了“诚信”这一赖以生存发展的有限资源，使其步入“物择其流，适者竟存”的优胜劣汰生存法则之中，让市场逐出竞争的舞台。
二、会计失信的成因
(一)集团经济利益使然
市场经济发展的一个基本目标就是追求利益的最大化。但随着社会主义市场经济体制的建立和完善，人们的价值观念、思想意识日益多元化，利益取舍发生重大变化，引发了多领域道德冲突，致使市场主体的竞争与合作精神，在少数主体部门那里被扭曲，表现出不讲信用和规则，不择手段的实施损人利己的行为，进行践踏信用，在“发展市场经济”的名义下变得心安理得，小集团利益占了上风，在企业利润最大化的经营目标驱使下，失去了理性，走上了唯利是图的道路，图谋攫取不义之财，做假账，编假报表，串通作弊，虚报利润，欺诈社会，严重损害国家和社会公众的利益。
(二)会计失信罚责不当
尽管《会计法》强化了单位负责人的会计责任，虚假会计信息的产生受到了一定的抑制，但总的说来产生会计虚假信息的风险仍然较低。《公司法》第212条规定：“公司向股东和社会公众提出虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告的，对直接负责任的主管人员和其他直接责任人员处以一万元以上十万元以下的罚款。构成犯罪的，依法追究刑事责任。”《会计法》第45条规定：“授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员……构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，可以处五千元以上五万元以下的罚款，属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予降级、撤职、开除的行政处分。还有不少条文只是罗列“不得”有这样或那样行为，却没有给出“违反了怎么处理”的后文。这类条文的规定，明示了造假行为预期“成本”的上限，威慑力不足。同时，从目前会计师事务所的体制上看，90%会计师事务所采用有限责任制形式，而有限责任制可以使其机构和从业人员在获得高额利润后只承担有限的经济责任，客观上助长了从业者的冒险心理，必然使CPA在“让客户满意”的幌子下弱化其客观公正职能。
(三)制度不健全，监管措施滞后
虽然近年来我国为规范市场运作，陆续出台或修改完善了不少法律法规，如《证券法》、《会计法》、《禁止证券欺诈行为办法》、《公开发行股票公司信息披露实施细则》等，这些法规、制度和准则的出台，对遏制会计造假行为，保证会计信息质量，发挥了重要作用。但从实际执行效果来看，仍存在着不少缺陷和漏洞，部分法规出台严重滞后于实践的发展，立法似乎更多地是被动、消极地“堵窟窿”，缺乏预见性和超前性。一些法律法规的条文较粗，可操作性不强且执行不力，特别突出地体现在对违法者打击制裁不力，违法者往往以接受行政处分代替承担刑事责任，以缴纳少量罚款代替没收全部非法所得等。这在客观上为虚假会计信息的滋长提供了温床。
(四)会计业务素质不高，继续教育形式单一。
由于新的会计准则每年不断推出和修改，加之会计队伍的知识结构、专业能力普遍较低，会计人员对新准则的吸纳、掌握、运用水平差异很大，不平衡。同时，作为提高会计人员业务水平的重要平台会计人员继续教育形式，其培训内容、对象和形式缺乏针对性、适应性和灵活性，不符合知识更新的要求，故此继续教育流于形式，不见成效。会计人员知识的缺陷，必然导致财务管理力不从心，在实际操作中，对会计的核算原则、方法把握不准，理解不透，从而导致了会计信息失真。
三、治理整顿会计失信的对策
(一)加大宣传教育力度是治理会计失信促进诚信建设的有效途径
诚信应该是社会的诚信，它包含社会关系的各个方面和环节，既有自然人的行为，又有法人组织行为，遵循诚信规则，接受诚信教育，在一定范围内应是每个完全责任能力人的行为准则，是形成相互依存的纽带，缺之，其继承性或确不持久、不延伸。因此，我们都有义务率先身体力行，对企业主体而言，把树立和倡导诚信的经营理念，作为企业发展和约束自身经济行为的准则。此外，要发挥社会舆论的监督作用，包括发挥媒体作用，广泛宣传诚信思想，使全社会都认识到诚信的重要性，强化“诚信光荣、失信可耻”的观念，营造“诚信者受尊重，不诚信者遭鄙视”的社会氛围。只有所有市场参与者都弘扬诚信为本，操守为重的道德风范，才能有效防范会计不诚信行为的发生。
(二)健全制度法规，完善监督职能是治理会计失信重要措施
抓紧对市场规则的建立和完善，健全各项规章制度，在制度上保证会计信息的真实、完整、可靠。建立会计从业人员个人的信誉档案，对其执业状况、守法状况等进行严格的检查登记，守信者受鼓励，不守信者受惩罚。发挥新闻媒体舆论监督作用，鼓励媒介披露失信违约单位和典型，对不守诚信而造成严重后果者，不仅要在经济上追究其责任，还应追究其法律责任。完善监督约束机制，有效防范会计舞弊和经营风险，倡导诚信为荣，失信为耻的职业道德意识，打造诚信有序的社会氛围。
(三)建立有效的内控制度，强化会计基础工作是治理会计失信有效机制
内部控制制度是现代企业管理的一项重要制度，也是企业内部财务管理和会计核算的基本规范，一套完善规范的内控体系，能有效起到保护企业资产的安全完整，保证会计资料的真实、合法。因此，要严格贯彻执行《会计基础工作规范》，使日常会计业务处理及会计档案管理的每一个环节都努力达到标准规范的要求，制定会计人员岗位责任制，使之分工科学合理，职责分明。同时，要积极开展会计职业道德达标活动，使其经常化制度化，促进会计行为的规范化，提高会计职业道德水平，培养会计人员职业道德情感，树立会计职业道德信念，引导会计队伍自我修养提升，将法律的外在约束和道德的内在约束结合起来，共筑法律和道德的防线。
(四)加大对会计失信行为的处罚力度是治理会计失信重要保障
要结合我国实际情况，修改、完善相关法律和规章，加大对造假失信者的处罚力度，使其造假的预期成本大于其造假的收益；对外提供虚假会计信息而给投资者、债权人等使用者导致决策失误并造成损失的，应承担民事赔偿责任，情节严重的还要追究刑事责任，使造假者无利可图，从根本上遏制操纵会计信息行为的发生。整治会计失信，规范会计行为，提高会计信息质量，在对相关会计人员、有关企业领导及会计主体进行惩处的同时，应进一步加大社会中介机构的整治和规范，强化行业自律性监督体系，加强执业质量的监督检查，对其出具不真实、违背审计准则的审计报告，要受到严厉的惩罚并对会计信息使用者遭受的损失进行赔偿。
(五)提高会计从业人员业务素质和职业道德是治理会计失信根本任务。
会计人员是经济信息的加工者，其素质高低将直接影响到会计信息质量的高低。因此，需要会计人员不断更新知识，掌握符合经济发展形势的会计理论，并结合国家相关会计新准则、新规定的出台，加强会计人员继续教育力度，促进会计人员业务水平不断提高。把好会计人员队伍的入门关，切实提高会计执业准入的门槛，使一批具备较高政治素质、较强业务技能和工作能力的优秀的年轻骨干充实到会计队伍中来，自觉抵制和监督会计不诚信行为，保证会计信息质量。同时，做好会计职业道德教育，使其爱岗敬业，诚实守信，廉洁自律、客观公正，坚持原则，提高技能，参与管理和强化服务。
(六)切实履行单位责任主体职责，维护会计人员利益是治理会计失信重要补充。
应该看到，现实中由于会计人员业务素质低劣和道德风险诱导的会计信息失真现象并非为主流，更多的却是在单位负责人授意下被动造假而失真、失信。因此，今后一时期要在通过加强会计基础工作，整顿会计工作秩序，加大治理核算不规范、账外经营等会计信息失真现象的力度。同时，进一步在立法上完善制度建设，切实完善法人治理结构及其监管，使会计人员能挺直腰干自觉抵制会计不诚信行为，敢于对做假账行为说“不”，从而保持良好的会计职业操守，真正做到以“诚信”为安身立命之本，以“不做假账”为道德准绳，赢取失去的“会计诚信”。
虫子 发表于 2005-06-23 00:43 阅读( 1510) 评论( 0) 引用( 0) 资料参考
会计诚信的理性思考
会计信息是国家宏观经济管理部门、企业经济管理部门及其其它方面进行决策的依据。会计信息的真实、可靠是建立和完善社会主义市场经济的根本保证。但目前的会计工作中，虚假、歪曲的会计信息已让众人触目惊心。从“安然之死”到“世通”的风波再起，从中国的蓝田股份到银光厦的神话。一场会计职业道德的诚信危机袭卷到从会计到其他的各个行业。然而，在这会计信息的传输链条中，会计人员、注册会计师、企业经营管理者和公司董事会应处于什么样的地位，并负有怎样的会计诚信义务。本文将从这个角度进行阐述。
（一）会计人员的诚信
会计人员应立足于本职工作，操守为重，监守准则，应做到入账工作的合法合理性，账务核算工作的准确无误，按时地编制合格标准的财务报表，及时、真实、客观的反映会计信息。
但是，这从会计人员手中出来的会计信息却是失真的主要表现。会计人员就是这信息的操纵者吗？肯定的回答是令人质疑的。从一起起令人瞠目结舌的造假案件中，不难发现，巨额的会计造假往往是单个的会计人员难以操纵和控制的。会计人员往往并非心甘情愿造假，而是由于其身份地位和权力的限制，依赖于单位负责人而不得不唯心地制造、提供虚假的会计信息，形成了“站得住，顶不住；顶得住，站不住”的局面。像安然这只财务黑箱，为了虚造利润、捉襟见肘地维持持续下跌的财务状况，对巨额的关联方交易遮遮掩掩，众多的分析师和为之欢呼雀跃的人都搞不清其每年的财务利润究竟是怎么一回事。被董事会或高级管理阶层操纵和控制的财务信息代表并反映这一阶层的意志。
当然，作为一名会计人员，在这信息的反馈链上也有无可脱卸的责任。一个合格的会计人员除了要有过硬的业务技能之外，还必须有较高的职业道德素质，二者缺一不可，否则很难保证会计信息的质量。以操守为重，坚守准则是会计工作者的立业之本。
（二）注册会计师的诚信
注册会计师作为“经济警察”，其主要作用是提高财务信息的质量和可靠性，从而提高投资决策的可靠性，使社会资源得到优化配置，促进社会主义市场经济的有效健康发展。但由于审计工作难以避免审计风险，注册会计师就难以确保管理当局提供的财务信息就一定真实可靠。公众的期望与注册会计师的审计目标之间的差距使注册会计师承担越来越大的风险。人们往往夸大了注册会计师在经济生活中查错妨弊的作用，对他们的工作求全责备。
我与1980年恢复注册会计师审计制度以来，二十多年来的发展和经济体制改革的进程，二者亦步亦趋切相互依赖。随着改革的不断深化，我国注册会计师的事业从起步不断走向成熟。然而在我国审计制度和准则不断向国际审计准则靠拢和接轨的同时，符合标准的制度和准则在实际工作中进展缓慢。从1998年，中国注册会计师进入全行业“脱轨改制”以来，会计事务所的压力日益加大。一方面会计事务所的数量剧增，另一方面，原“五大”会计事务所抢走了很大一部分市场，为了赢得客户，恶性杀价成了国内会计业一种普遍的竞争手段。但在成本和效益之间的取舍，是注册会计师为了降低成本，简化审计程序，有的甚至成了走马观花的形式，使出具的审计意见带上了很高的风险性，也使会计信息的质量失去了有效的保证。
诚信是注册会计师的立业之本。独立审计准则要求注册会计师遵守职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则。这要求注册会计师诚实信用，在形式上和实质上都保持其职业身份上的独立性，这是其外在公信力的根本所在。然而，注册会计师失去其独立性的造成的惨痛教训已经很多了。在“安然事件”中，安达信严重丧失了其应有的独立性和诚实信用，在安然神话的编制过程中扮演着极不光彩的角色，助吹了安然神话。独立性上注册会计师执业的灵魂，而诚信是起执业的基石。
我国注册会计师行业的发展相对于经济的发展显得落后，要使广大执业人员树立起现代审计意识，学会现代审计技术，加强注册会计师的职业道德规范教育和后续教育，通过提高注册会计师道德素质和业务素质，进一步提高其独立性和执业质量。
（三）管理当局的诚信
“两全分离”是会计造假的根本原因。在实现两权分离的过程中，企业股东希望资本盈余的最大化和管理当局希望得到最大的回报的矛盾难以调和。经营管理者出于自身利益的考虑，虚列成本、虚计收入、虚报盈余，一系列企业的短期行为在不知不觉中产生。管理当局应对广大股东负有诚信义务，而利益的冲突使经营管理者的诚信水平难以提高。在安然事件不久后华尔街又投下了另一颗重磅炸弹。世通的CFO苏利文，这位“会计天才”和“电信英雄”的假账丑闻，使假账事件不断的华尔街再度风波高涨，也使美国整个电信行业面临着困惑。自身利益的驱动，做点小小的账面文章便使几十亿的利益流入私人腰包。曾经叱咤风云的商界天之骄子，从此光辉的商海生涯涂上了难以洗涤的污垢。而中国的企业家们，也是不是该有所深思，并引以为戒呢？
（四）公司董事会的诚信
公司董事会作为企业的最高决策机构，应从公司长远发展的角度出发，保证公司的财务信息披露真实、客观，并建立一套有效的内部控制机制，保证管理当局的经营效率，监督、评估和审核其经营绩效，而不是为了少数几个控股股东和董事会成员的利益，歪曲、虚报财务信息。上市公司的财务信息的透明度早已成为公众关注的焦点。现在我国证券市场上一片不景气的状况，最直接的原因还是其财务信息的不透明，引起的人们的堪忧。据中国财政部公布的数据，1998年，八成以上企业的会计信息失真，1999年，有九成以上的企业会计信息失真，剔除客观失真原因，占较大的是为了偷逃税款。有些公司为了达到偷税漏税的目的，无视国家法律法规的存在，瞒目过海、浑水摸鱼、移花接木、张冠李戴，从而达到隐瞒销售收入、虚增销售成本、多提待摊费用、截留利润、偷逃税款的目的。有些公司为了年上市，大肆包装财务数据，有的甚至聘请一些会计高手来伪造账目，以实现“最近三年内净资产平均收益率在10%以上，计算期内任何一年都超过6%”的配股资格线。有些意识不强，经营不景气的上市公司，面临社最近三年连续亏损，停止上市的危机，为保持上市牌位，在账上大做文章。
会计信息真实客观与否，直接影响着企业经营管理、国家宏观调控、广大股东的投资决策，势必影响市场经济的有效健康发展。会计信息面临一场职业性的危机。从根本上建立一套与市场经济相适应的会计信息质量保障体系，综合运用政治、经济、法律、行政、文化手段，不断完善会计法律法规，严肃财经纪律，才能真正确保整个市场经济的健康有效的发展。而整个体系的建立和健全是一个任重而道远的过程。在这个过程中，会计诚信也成了整个市场经济发展的职业道德规范，各执业阶层的人员都应该认识到自己应该付有的诚信义务，以使会计信息质量保证体系的尽快建立、健全和完善。
虫子 发表于 2005-06-23 00:03 阅读( 1656) 评论( 1) 引用( 0) 资料参考
2005/06/22
试论会计诚信
诚信已成为时下热门话题之一，去年高考作文就以诚信为内容，今年刚刚公布的《公民道德建设实施纲要》也将诚信作为重要内容之一。会计业的诚信也被广泛关注，从中国的银广厦事件，到美国的安达信事件，无不对会计诚信提出了质疑。如何重建会计行业的诚信是我们面临的紧迫问题。
一、会计诚信的含义
诚信是指诚实、守信。诚实，是指言行跟内心思想一致，不说假话，不做明知不对的事情。守信，就是讲信用，不失信，"言必信，行必果"。
会计诚信是什么呢？朱镕基总理在给上海国家会计学院题词"不做假账"作了最好的诠释，即根据原始凭据按会计准则、原则记帐、编制会计报表及审计等。
二、不诚信的危害
（一）危害市场经济秩序
市场经济是一种信用经济，没有信用，市场经济就无法维系。如果大量的会计资料失真，直接影响国家税收、导致各项经济指标失真，最终导致国家经济政策与实际的偏离，影响国家的方针政策，危害市场经济秩序。
（二）危害投资者
对于中小投资者而言，他们投资的主要依据是经审计后公布的会计报表，而会计报表的失真，将直接导致投资者的利益得不到保障。作为最大的投资者-国家，损失更为惨重。
（三）危害会计人员自身
孔子说："自古皆有死，民无信不立。"个人交往中不诚信损害人际关系的和谐，致使人情淡薄。而会计人员不诚信，轻者不得从事会计职业，重者将受到法律的制裁。2001年8月初，银广厦通过伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入和巨额利润，为其出具严重失实的无保留意见审计报告的深圳中天勤会计师事务所东窗事发，其执业资格及证券、期货相关业务许可证被吊销，签字的两名注册会计师被严惩就是例子。
三、不诚信的原因
（一）市场经济制度
市场制度的基本原则就是优胜劣汰，最终加剧贫富悬殊，少数人获得较大利润而使多数人走入困境。经济上的弱者，在竞争中处于弱势，执行对于强者有利的诚信原则，若获得相同的利益，付出的成本将远远大于经济上的强者付出的成本。他们为了生存或者改善竞争地位而不被淘汰，只有采用不诚信的办法，才能完成原始积累或摆脱困境。
（二）利益驱驶
市场经济发展的一个基本目标就是追求利益的最大化。"一有适当的利润，资本就非常胆壮起来。……有50％（的利润）就会引起积极的冒险；有100％，就会使人不顾一切法律；有300％，就会使人不怕犯罪，甚至不怕绞首的危险"（《资本论》第一卷第839页）。一些企业的管理层，在企业利润最大化的经营目标下，失去了理性，走上了唯利是图的道路，就会不择手段，图谋攫取不义之财，做假账，编假报表，串通作弊，虚报利润，制作虚幻的高速成长，来蒙蔽监管者，欺诈社会，严重损害国家和社会公众的利益。
（三）制度不健全
在市场经济条件下，经济活动主要通过各市场主体之间的相互交易来进行，信息量空前增大，且瞬息万变。加上我国目前市场机制尚未完善，没有形成一套有效机制来保证信息的公开、公正和有效传递，这就使得市场交易主体及投资者，所了解的信息不对称，给不诚信和欺诈提供了可能。
（四）处罚不力
《公司法》第212条规定："公司向股东和社会公众提出虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告的，对直接负责任的主管人员和其他直接责任人员处以一万元以上十万元以下的罚款。构成犯罪的，依法追究刑事责任"。《会计法》第45条规定："授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员……构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，可以处五千元以上五万元以下的罚款，属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予降级、撤职、开除的行政处分。"还有不少条文只是罗列"不得"有这样或那样行为，却没有给出"违反了怎么处理"的后文。这类条文的规定，明示了造假行为预期"成本"的上限，不仅威慑力不足，反倒起了"鼓动"作用.
四、措施
（一）加大宣传、教育力度
开展宣传教育活动，使全社会的人们都认识到诚信的重要性，强化诚信光荣、不诚信可耻的观念，形成诚信者受尊重，不诚信者遭鄙视的社会氛围，使"君子爱财，取之有道"，"不义之财，取之有害"深入人心。
会计诚信的关键是企业的负责人以及能够控制企业负责人的政府官员，因为他们掌握着会计诚信的支配权，因此他们是诚信教育的重点。
（二）健全制度
建立健全规章制度，并建立从业人员个人的信誉档案，对其执业状况、守法状况、等进行严格的登记，守信者受鼓励，不守信者受惩罚。鼓励媒介披露不讲诚信的人，对不守诚信而造成严重后果者，不仅要在经济上追究其责任，还应追究其法律责任。
（三）加大处罚力度
据中央新闻报导：美国总统布什于7月30日在白宫签署了公司改革法案，从而使打击公司欺诈活动、加强对财会业实行监管的措施变成了法律。这项新法案出台的直接原因是近来美国公司财务欺诈事件不断曝光，美国股票市场出现信用危机。
法案的主要内容包括：对公司财务欺诈人员实行刑事惩罚；设立一个独立委员会来监督会计公司；限制会计公司为被其审计的公司提供咨询服务；禁止公司为高级管理人员和董事提供个人贷款；同时针对金融分析人员做出一些新规定以防止产生利益冲突。
借鉴外国成熟经验，结合我国实际情况，修改、完善相关法律和规章，加大对造假者的处罚力度，使其造假的预期的成本远远大于其造假的收益，并根据《会计法》的规定追究单位负责人的法律责任
虫子 发表于 2005-06-22 23:55 阅读( 2313) 评论( 0) 引用( 0) 资料参考
重塑会计诚信
在2001年的证券市场上,银广夏、麦科特、ST黎明等一系列上市公司会计造假案件曝光，像一枚枚重磅炸弹，在我国会计界炸开，而在去年年底美国爆发的"安然事件"，以及近来的世界通信公司、施乐公司的会计造假案，则引发了一场严重的国际性会计危机，昔日被称为"铁算盘"的会计人员，成为"过街老鼠"。会计的信誉已受到了严重损害，以致于朱总理在上海国家会计学院视察时提出了"不做假账"的校训。面临严重的信任危机，如何重塑会计的诚信，成为时下会计界所有人士亟需解决的问题。本文就会计诚信问题谈点自己的看法，以期抛砖引玉。
一、会计丧失诚信原则的原因分析。
会计信息是会计工作的最终产品，目前已日益成为一种准"公共产品"，其质量的好坏将直接影响到社会资源的配置与利用效率，这就要求会计信息做到真实与公允。然而现阶段，会计信息质量普遍不高，会计信息失真已到了令人发指的地步。据我国财政部1999年抽查100家国有企业会计报表时，有81家虚列资产37.61亿元，89家虚列利润27.47亿元，而在2000年度在会计信息质量抽查中，在被抽查的159家企业中，资产不实的147户，虚增资产18.48亿元，虚减资产24.75亿元；利润不实157户，虚增利润14.72亿元，虚减利润19.43亿元。可见会计造假愈演愈烈，会计诚信基础已经动摇。造成会计失信的主要原因有:
（一）、信息不对称是会计失信的前提。
信息不对称是2001年诺贝尔经济学奖获得者美国加州大学的乔治.阿克尔洛夫等人提出的，它指市场经济的活动主体具有不相同的信息。我们知道如果会计信息是对称的，会计信息的提供者（主要指厂商）与会计信息的使用者（主要是投资者）对信息的了解和掌握程度相同，虚假的会计信息就很容易被识破，那么就谈不上会计失信的问题，甚至会计这种职业也没有存在的必要。现实的经济并非一个有效率的市场，信息不对称始终存在，因此信息的不对称是会计信息制造者提供虚假会计信息的前提。
首先是会计信息的制造者与会计信息的作用者的信息不对称。由于信息不对称，会计信息的制造者与会计信息的使用者对会计信息的获取时间、内容等方面都存在优势。由于会计信息的制造者一般是直接参与公司的运作管理，控制着企业经营活动的全过程，拥有企业内部的各种信息。而会计信息使用者由于不直接参与企业的生产经营，只能靠会计信息制造者提供信息来了解企业的经营状况。结果会计信息制造者就可能出现"道德风险"或进行逆向选择，违反诚信原则，提供虚假会计信息。
其次是由于信息的不对称，使我国的会计陷入"囚徒因境"。在不同的会计个体之间，存在三种选择：一个会计主体选择提供虚假会计信息，则该会计主体可能获得好处；两个会计主体都选择提供虚假会计信息，则可能都受到严厉的处罚；两个会计主体都选择提供真实会计信息，则什么益处都没有，由于信息不对称，结果都选择了提供虚假会计信息。同样在会计人员中，也存在三种选择：一个会计人员执行领导授意做假账，另一个不执行领导授意，则执行领导意图的会计人员可能获得好处；二个都拒绝领导授意，则可能面临一起受到不公正待遇；二个都执行领导授意，共同做假账，大家都得不到好处。结果会计人员在现实生活中更多表现为一起执行领导授意而做假账。结果是制造虚假信息者获得好处的机会大，导致会计信息制造者竞相提供虚假会计信息。
再次，信息不对称容易产生次品驱逐良品。阿克洛夫以旧车交易市场为例来解释了这一点，他认为：由于卖者比买者对车辆拥有更多的信息，信息的不对称使买车的人难以完全信任卖车人提供的信息，因而试图通过低价来弥补其信息上的损失；因买者出价过低，卖者不愿提供好的产品，从而导致次货的泛滥，最终导致高质量的产品从市场中退出，留下来的只是低质量的产品。在当前我国的会计市场同样证明了这一点，会计信息制造者出具大量的虚假会计信息，加之我国市场特别是证券市场上投机盛行，投资者喜欢猎取小道消息，只关心股票价格的升降，对会计信息真假缺乏研究，造成市场对虚假信息的大量需求，由于需求的增加，必然导致虚假信息供给的增加，结果导致高质量的财务报告挤出市场。形成"虚假会计信息--大量需求---提供更多的虚假信息"的怪圈。
（二）、会计自身的特点及局限性是会计失信的条件
在日常经济中，我们经常看到会计人员为一分钱的差错折腾半天。会计给人们的感觉就是一门非常精确的科学。但事实是会计是一门貌似精确但并不精确的科学。这是因为会计原则或会计标准的选择余地较大，不同的选择将生成不同的会计信息，这就为虚假会计信息的产生提供的条件。
一是会计原则为会计信息虚假提供了操作空间。现代财务会计是以权责发生制为确认基础，从而产生了大量的应计、预提和待摊项目，会计信息制造者就可以通过操纵应计项目的确认时间来制造虚假业绩，如提前确认收入、推迟确认费用；而稳健性原则在会计实务中的运用是建立在会计人员职业判断基础上的，存在较强的主观随意性，会计信息制造者很容易借此高估费用和损失、低估收入和利得来操纵利润；另外重要性原则、实质重于形式原则都为制造虚假会计信息提供了想象的空间。
二是会计政策为企业提供越来越宽的选择范围，制造者总是在规定的范围内选择有利于自身绩效或其他会计目的的会计政策，如美国的安然公司就是利用"特别目的实体"（SPE）符合条件可以不纳入合并会计报表的会计政策，将本应纳入合并会计报表的三个SPE排除在合并报表范围外，导致1997年到2000年期间高估4.99亿美元的利润，低估数亿美元的负债，给投资者提供虚假会计信息
三是会计工作内容需要凭会计人员的主观判断来进行,这为会计人员制造虚假会计信息提供了职务上的方便。会计核算工作就其内容而言,虽然具有客观的一面,但也不能完全脱离会计人员的主观判断。在日趋复杂的经济活动中,会计核算方法、会计核算程序的选择及财产价值的评估等,都需要会计人员客观、公正的主观判断。如果会计人员不能完全排除利益的干扰,其主观判断就会失去客观和公正,这就为会计人员制造虚假会计信息提供了职务上的便利。
四是会计准则的滞后性，为会计造假提供契机。随着经济的飞速发展，新的经济事项不断出现，如近年来"衍生金融工具"的不断涌现，使原有的会计制度、会计准则已不能适应新的经济形势的发展需要，而新会计政策又不能及时制订及颁布。特别是目前我国的会计准则还没有涉及到金融衍生工具，这就有很容易被上市公司利用会计准则的空白来选择有利于自身利益的会计政策。
（三）、公司制度缺陷是我国会计失信的根本原因
公司治理结构存在的缺陷,已经严重制约着我国上市公司会计信息质量的进一步提高,会计信誉度低的根本原因是目前我国公司制度缺陷。由于众所周知的原因，我国大多数上市公司都是由国企改制而来的，由于改制不彻底，上市公司未能建立有效的制约机制，因此在公司治理方面存在较突出的问题，具体表现在：
一是股权结构不合理，"一股独大"现象严重。由于我国国有经济的战略性调整仍在推进的过程中，许多上市公司的国有股仍处于绝对控股地位，其他股东不可能真正意义上对大股东形成约束，股东大会、董事会、监事会容易成为形式。
二是董事会、监事会存在缺陷。表现为缺乏必要机制来保障全体董事严格遵守义务，维护股东和其他利益相关者的利益；董事未能履行诚信义务、不勤勉尽责的现象时有发生；独立的非执行董事缺乏保护中小股东权益的能力与动力；过分突出董事长的地位和作用，与董事会以集体身份起作用的特征相矛盾。
三是上市公司与控股股东在人员、财务、资产、机构、业务上没有实现真正分开，与控股股东之间关联交易不规范，导致上市公司被大股东操纵。从而造成控股股东损害上市公司及其他股东利益。
银广夏等一些上市公司出现的重大问题，其不良行为很大程度上也可归结为公司治理结构的严重缺陷而导致的恶意决策。
（四）、失信成本低是会计失信的动力
关于公司会计造假的案例早在1720年的英国南海事件就已发生，为什么在现在还有不少公司铤而走险，屡禁不止，甚至在美国一个拥有成熟市场经济体系、法制健全的国家，都有公司进行会计造假。其主要原因就是：会计造假的背后有着巨大的经济利益作为动力。对于企业而言，它的目的是利润，只有当诚信能带来利润，不诚信会带来损失时，它才会讲诚信；对于个人而言，他们的目的是自己价值的实现，只有当诚信与自己的最终价值相符合时，他们才会诚信。在利益的驱使下，关键时刻就出现了诚信问题。企业通过提供虚假会计信息可骗取投资者、债权人及国家有关管理机关的信任,并因此获得投资、贷款或减少税金支出等经济利益。企业负责人作为企业管理的最高首长,他们有能力也有条件影响会计人员,通过制造虚假会计信息,骗取投资者的信任,并因此获得职务、薪金、股票升值等方面的利益;会计人员作为会计信息的直接生产者,他们对会计信息质量的影响也发挥着重要作用,一方面,他们必须遵守国家的法律,避免因违及法规而影响自身的利益,另一方面,他们必须接受企业负责人领导,按企业负责人的管理要求完成会计工作,并由此获得薪金、升迁、奖励等利益。而会计师事务所在我国目前处于买方市场的困境下，为了占有一席之地，也迎合上市公司的要求，出具虚假报告。虚假会计信息能实现"多赢"，正是这些复杂的利益关系构成了虚假会计信息产生的内在动因。
另外由于我国对公司造假的处罚力度轻，执法不严，也是我国会计造假泛滥的一个重要原因。目前我国对检查出来的会计造假往往是"重经济处罚，轻行政、法律处罚；重对单位处罚，轻对个人处罚；重内部处理，；轻外部公开处理"，减弱了法律的效力。因为经济处罚是需要由造假公司的权益来承担，即用本应属于股东的利益来偿还股东的损失，由投资者来为公司的造假行为承担责任，从而转嫁上市公司及其主要责任人应负的责任，极少影响到单位负责人及会计人员的利益。
正是由于会计造假的预期收益明显大于预期成本,不造假的机会成本过于高昂,才会不断上演公司会计造假的闹剧。
二、重塑会计诚信对策。
（一）、加快会计准则的研究和制订，减少会计虚假信息的施展空间。一是完善会计准则和会计制度，压缩财务报告粉饰的空间，这可以适当增加财务报表附注、鼓励企业披露非财务信息、进一步完善与严格规范关联交易的披露、加强对现金流量信息的呈报和考核几方面入手。二是加快制订和出台新的具体会计准则，针对我国特别是上市公司容易出现问题的准则加以规范。三是考虑尽可能缩小会计政策的选择空间，对会计政策的选择方面的规范更加具体。
（二）、完善公司治理结构。公司治理是确保会计信息质量的内部制度安排，为此必须建立健全公司治理结构。首先建立现代企业制度，要切实建立政企分开、产权明晰、责权明确、管理科学的现代企业制度，加强股东等财务信息需求者参与监控的动机和能力，这包括健全董事会、建立审计委员会、建立股东对经营管理者的强力约束、建立董事会与经理层之间基于合约的委托代理关系等措施；其次、完善业绩评价机制，应考虑增加一些涉及企业持续经营能力等的非财务会计指标，使代理人所得的利益与企业目标约束挂钩；三、改变激励措施，防止管理者的短期行为，就经营管理者的激励措施将长期绩效补偿与短期工薪支付分开；四是要通过持股结构的调整，分散大股东的股权，增加股权之间的相互制衡，解决"一股独大"的问题。五是建立健全独立董事制度，增强董事会内部制约机制，切实维护中小股东利益。六是完善公司内部会计控制体系，规范公司财务行为。
（三）、建立民事赔偿制度，加大造假成本
一是加大惩罚力度。对恶意造假者，一定要加大处罚力度，必须从立法、执法对造假单位及责任人进行经济处罚或刑事处罚，不仅要其付出倾家荡产、声名狼藉的代价，对造成严重后果的还要坐牢，使造假者付出的代价远远大于其得到的收益。同时应加大对上市公司会计信息的稽查力度和稽查面,大幅度提高会计造假的成本,才能从根本上遏制会计造假屡禁不止、愈演愈烈的势头。
二是尽快建立民事赔偿制度。虽然我国出现了许多公司会计造假事件，但到目前为此，还没有一起针对公司造假真正实施的民事赔偿案例, 股民还没得到违规公司的一分钱赔偿。因此，必须尽快建立民事赔偿制度，对参与造假，无论是公司（投资者或经营者）、律师，还是评估师、会计师，只要公民的合法利益受到侵害，受害人都可以提起诉讼。
三是实行市场退出机制。在"安然"事件发生一个月后，纽约证交所正式取消安然股票的相关交易，并拟取消其上市资格。同时导致提供虚假会计信息的安达信会计公司的信誉和审计市场迅速下滑，不得不面临着被兼并的命运。这种退出机制的惩罚力度对相关行业内每一个企业都是一个警示。因此，我国要尽快要构建有效的退出机制。对那些不遵守行业操守、自身就不守信用的企业或个人，出现失信行为后要把肇事者驱逐出相关行业。如对会计造假上市公司要立刻退市，对参与造假的中介机构要进行取缔，对会计造假的单位责任人、会计人员、注册会计师不允许继续从事相关职业。只有这样，对失信行为的惩罚才是真正可置信的。
（四）推行诚信保险制度。根据国外一些国家的做法，对公司特别是上市公司要求其在保险公司投保诚信险。当公司出现诚信，导致投资者受到损害时。保险公司必须负责赔偿。这样就一方面保护了投资者利益，另一方面又使保险公司为了自己不受利益损失，必然加大对投保公司的监督，通过市场行为进行监督，降低监管成本。
（四）实施诚信工程，强化诚信教育。张迎维教授在谈到诚信时认为，法律和信誉是维持市场有序运行的两个条件，与法律相比，信誉机制是一种成本更低的维持交易秩序的机制。特别是在许多情况下，法律是无能为力的，只能信誉才起作用。因此对会计造假行为，我们不仅要加大惩罚力度，更重要的是加强诚信教育，提高相关人员的诚信意识。为此要从以下几个方面实施诚信工程：
一是着力打造信用**。各级**要切实转变**职能，减少地方保护，提高**的信用度。杜绝"官出数字，数字出官"的浮夸风，把诚信作为一个地区、部门考核的政绩指标。
二是建立信用档案。朱镕基总理在九届人大五次会议的**工作报告中明确提出，要"加快建立企业、中介机构和个人的信用档案，使有不良行为记录者付出代价，名誉扫地，直至绳之以法"。目前，我们的信用档案还是空白。因此，我国要借鉴国外的做法，对违反诚信的单位与个人要记录在案，并且便于公民随时查询，从而增强单位及个人的诚信意识。
三是强诚信教育。诚信不仅仅是道德要求，而且是市场经济下的基本游戏规则。因此当前应配合《公民道德建设实施纲要》，对全体会计从业人员进行诚信教育，树立正确的道德观、价值观。所有会计人员要真正做到"诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假账"，保证会计信息的真实、可靠。
虫子 发表于 2005-06-22 23:49 阅读( 1230) 评论( 0) 引用( 0) 资料参考
